В настоящее время многие торговые организации и компании совмещают оптовую и розничную торговлю. Это дает возможность расширять ассортимент продукции и увеличивать доходы. Для бухгалтерии таких компаний существуют определенные трудности: по каждому виду деятельности надо вести отдельный учет показателей и раздельный расчет налогов. Споры, возникающие между налогоплательщиками и контролирующими органами, не так уж редки, и цена их достаточно высока.
В бухгалтерском учете доходы и расходы по тому и другому виду торговли отражаются отдельно. Это дает возможность увидеть и анализировать финансовый результат как по опту, так и по рознице, а значит, достоверно оценивать финансово-экономическую ситуацию в компании и соблюсти основное правило бухгалтерской отчетности.
Раздельный учет по двум видам деятельности можно организовать на счете 90 и дополнительных субсчетах, по которым надо вести отдельную аналитику. Если принято такое решение, оно должно быть отражено в учетной политике компании. В этом же документе следует отразить, как взаимодействуют аналитические регистры налогового и бухгалтерского учета. Закон предписывает при расчете налогов опираться на данные налоговых регистров, сформированных на базе первичных документов, или на данные бухучета.
Последний вариант более распространен: налоги рассчитываются по бухучету, и это не нарушение, если по опту и рознице бухучет ведется раздельно.
Режим налогообложения торгового предприятия может быть разным в зависимости от размеров торговых площадей, регламентируемых законодательством:
- ОСНО по опту и по рознице;
- ОСНО для оптовой торговли и ЕНВД для розничной;
- УСН для оптовых продаж и ЕНВД для розничных.
Совмещение ОСНО+ЕНВД для бухгалтерии является самым сложным в связи с большим объемом расчетов, совпадением некоторых налогов на обоих режимах. Например, при расчете НДС из всей массы товаров выделяется облагаемый объем реализации, а «входной» налог от продавцов и поставщиков надо разделить между оптом и розницей.
При расчете налога на прибыль доходы и расходы распределяются между оптом и розницей, облагаемыми и не облагаемыми налогами.
Исчисляя налог на имущество по опту и рознице, надо разделить основные средства как объекты налогообложения.
При расчете ЕСН разделяются доходы персонала, занятого по отдельности в оптовых и розничных операциях.
Не на все возникающие вопросы бухгалтеры могут найти ответ в Налоговом кодексе, приходится прорабатывать множество подзаконных актов, писем, постановлений. Общим принципом разделения при расчете налогов является открытие субсчетов в дополнение к основным.
К счету 01 «Основные средства» нужно открыть два субсчета «ОС в оптовых продажах» и «ОС в розничных продажах». Аналогичный алгоритм применяется к начислению амортизации по опту и рознице. В результате остаточная стоимость имущества по опту включается в налогооблагаемую базу, а по рознице – нет.
Это лишь один не самый сложный пример, а подобных операций бухгалтерия совершает ежедневно очень много. Конечно, современное программное обеспечение (1С и другие) во многом облегчают бухучет и расчет налогов, но риск совершить ошибку, допустить неточность все равно существует.
